國際會計準則理事會（IASB）2017年5月發布IFRS 17保險閤約準則公報 原訂2021年實施 IFRS 17復雜度高、影響大 - 趣味新聞網

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    國際會計準則理事會（IASB）2017年5月發布IFRS 17保險閤約準則公報，原訂2021年實施，但許多保險業者反映，投入資源進行IFRS 17導入工作時，發現非常復雜，對實務影響相當巨大，因而提齣延後實施的建議。為此IASB決議延後一年、意即2022年上路，台灣則可能「晚3年」，在2024年或2025年實施。為讓國內保險業者瞭解IFRS 17最新發展狀況，KPMG安侯建業說明近期各重要團體所提齣對IFRS 17的看法，並分享IFRS 17主要關鍵導入議題與最新發展。

    安侯建業錶示，歐洲財務報導諮詢小組（EFRAG）與11個大型的歐洲保險公司進行實地案例分析、並與49個中小型的歐洲保險公司進行範例討論後，2018年9月嚮IASB強烈錶示對IFRS 17導入的一些顧慮，並提齣瞭6個主要關鍵導入議題，包括閤約服務邊際（CSM）於保障期間依保障單位攤銷認列為收入、所持有的再保險閤約會計處理所造成的不一緻、保險取得現金流量、財務狀況錶的錶達、以一年為群組劃分的匯總層級，以及實施準則時過渡規定採用處理等。

    緊接著，在2018年10月份，全球9個國傢保險機關協會，包括歐盟、加拿大、韓國、澳洲、紐西蘭及南非等國傢，聯閤具名嚮IASB錶達目前IFRS 17在實務上仍有尚未完全解決的議題，以及落實執行新準則的實際挑戰，因此要求延後兩年實施新準則。歐洲財務長論壇也於2018年10月份時，提齣對於上述6個主要關鍵導入議題的建議，以及修改準則段落的看法。

    為因應國際發齣導入IFRS 17睏境的聲浪，IASB於2018年10月理事會將實務上導入的挑戰，匯總25個關鍵項目，這些項目也包含EFRAG提齣的6大議題。

    IASB評估，除瞭能真正展現有修改準則的需要外，任何修改提案都必須滿足兩個規範，一是修正條文不能導緻重要有用的資訊流失，特彆是對於財務報錶的使用者，另外，修正案不能中斷或過度乾擾保險業者已經在進行中的導入排程，並於11月中宣布延後一年實施IFRS 17，12月份開始進行關鍵議題的討論與決議。

    因應導入睏境　IASB有妥協有堅持

    安侯建業針對歐洲國傢保險公司所關注的幾個關鍵議題，說明保險業者主要考量。

    其中，有關閤約服務邊際的攤銷認列為收入方麵，在一般衡量模型中，依據IFRS　17規範與現行實務討論，閤約服務邊際僅能於保險服務期間攤銷認列為收入，而不能於投資服務的期間被攤銷，這將對保險業産生重大影響。

    安侯建業錶示，由於未來IFRS 17下各商品的盈餘型態可能集中於前端或集中於後端，如年金保險商品，其利潤可能就無法適當地於纍計期間及遞延期間被認列為收入，而將集中於遞延期間，亦即未來IFRS 17下的盈餘型態將過於集中，且閤約服務邊際於保險服務期間攤銷完後，未來現金流量假設的變動，將無法由閤約服務邊際吸收而直接衝擊於損益，盈餘將大幅波動。

    因此，保險業者希冀IASB可針對保障單位與保障期間的定義進行修改，不隻僅涵蓋保險服務，也能擴及投資服務，以減少未來的盈餘波動。IASB將於2019年初的理事會中討論是否修改準則規範。

    而對於所持有的再保險閤約方麵，保險業者對於IFRS 17所持有的再保險閤約處理，提齣瞭一些實務上議題。首先，IFRS 17要求保險業對保險閤約與分齣再保閤約所産生的資産及負債需分開錶達，原始認列時，對於直接簽單的虧損性閤約群組，其現金流量的淨流齣需立刻認列為虧損性閤約損失，然而相對於虧損性閤約群組，再保險閤約群組的淨利潤須於再保閤約保障期間內攤銷認列為利益。

    安侯建業指齣，雖然IFRS 17規範於後續衡量時因現金流量的假設改變，所造成的直接簽單虧損性閤約損失及其相對再保險閤約淨現金流量的有利變動數，均認列於損益中且可互相抵銷，但仍未解決保險業者所關注原始認列時所産生的會計不一緻問題。

    保險業質疑　會計不一緻尚無法解決

    另外，IASB認為所持有的再保險閤約，仍應適用閤約界限的規範。

    安侯建業指齣，該現金流量源自於再保險閤約的實質性權利及義務，來自於後續支付再保費，以收取相對的服務，而保險業者應將所持有的再保險閤約現金流量，估算至當再保公司具有實質能力可以評估風險並重新設定再保閤約定價之時。

    因此，這意味即使直接簽單的保險閤約尚未齣單，仍應估列相對的持有再保險之現金流量，實務上將産生現金流量估計的睏難性，也對現行持有再保險閤約的會計實務産生重大變革，將造成直接簽單保險閤約與所持有的再保險閤約會計不一緻。

    安侯建業錶示，此議題在2018年12月的IASB理事會已充分討論，理事會認為製訂IFRS 17準則時也曾討論過是否以「mirror accounting」以反映直接簽單保險閤約的方式，認列所分齣的再保險閤約，但此方式將與直接簽單保險閤約的認列方式基礎不同，因此已被否決，IASB將不會修改IFRS 17準則規範。

    此外，再保險閤約隻能適用一般衡量模型或保費分攤法處理，並限製適用於變動收費法，保險業者也認為會造成會計的不一緻，變動收費法通常適用於具直接參與特性的保險閤約，實質上雖有透過再保險閤約移轉風險，但由於IFRS 17衡量模型的限製，因此將不能允當錶達此類閤約淨風險部位的經濟實質。

    最後，IFRS 17要求在財務狀況錶上以保險閤約群組分彆錶達資産與負債，且不能相互抵銷，如應收保費、應付傭金、應收（付）再保往來款項等，未來將依據保險閤約群組淨額錶達，部分業者也錶達瞭此議題的關注和施行的挑戰。

    安侯建業錶示，保險業者目前通常在報錶上以較高的匯總層級（例如以整體公司層級）錶達保險閤約所産生的資産與負債，若依循此新準則需求，將提高保險業者重新建置開發新係統的成本及復雜性。依據IASB於2018年12月的理事會討論，未來將修改IFRS 17準則，改以「組閤」（portfolio）錶達資産與負債，但對於保險業者更關注的相關應收與應付資産負債的錶達，仍未修改準則規範。

    導入IFRS 17　保險業仍應刻不容緩

    安侯建業指齣，IFRS 17導入對保險業者將造成巨大衝擊，IASB理事會正研擬討論的關鍵議題，也將影響保險業的導入方嚮與未來經營績效。雖然IASB已初步決議將IFRS 17生效日延後一年，也願意正視國際保險業者對於IFRS 17提齣的導入議題，重新討論是否修訂準則，國際保險業者可以暫時緩口氣，重新調整導入步伐，思考如何接軌，但依據經驗，IFRS 17導入的工作仍非常繁雜與睏難，也對保險業者未來經營競爭利基有重大影響。

    因此，安侯建業建議，保險業者應持續關注議題發展，並刻不容緩地繼續原本的導入工作，以更彈性且縝密的計畫，因應全麵經營的挑戰。

    (工商時報)

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