發表日期 3/31/2022, 10:42:00 AM
近幾年,明星偷稅漏稅的事頻頻曝光。3月15日,明星鄧倫又被曝齣偷逃個人所得稅數韆萬。稅收被稱為現代國傢的基礎,敢偷稅漏稅者,必然要嚴懲不貸。而在古代,“偷稅漏稅”同樣也是一個大問題,為瞭應對偷稅漏稅,古人又采取瞭哪些措施呢?
漢武帝時期鑄造五銖錢的陶範
漢武帝的查稅風暴:算緡錢和告緡令
在中國曆史上,漢武帝以“獨尊儒術”和徵討匈奴的文治武功而著名,而他的財稅政策也對後世産生瞭很大影響。漢初,政府信奉的是黃老無為之術,主張輕稅簡賦,稅率僅為1/30。這種休生養息造就瞭“文景之治”,但是國傢對外用兵和辦大事的能力也受到很大製約。到瞭漢武帝主政時期,北徵匈奴,南討南越,還要打通西域,開銷巨大,導緻國庫空虛,甚至到瞭賣官鬻爵、交錢贖罪的地步。而民間地方豪強、富商大賈卻依然田連阡陌,奴婢成群,連地方大員也要看他們臉色。
漢武帝為瞭拓展財源,先後實施鹽鐵專營和均輸、平準二法,控製瞭最重要的産業經濟。但是到瞭元狩四年(公元前119年),漢軍與匈奴主力再次決戰,與此同時,太行山以東地區又發生大水災。在軍費和救災的雙重壓力下,政府又沒錢瞭。大臣桑弘羊和張湯嚮漢武帝提議,嚮全國的富人徵收“算緡錢”,也就是財産稅。
根據“算緡令”,凡屬工商業主,不論有無做買賣的“市籍”,都要據實嚮政府申報自己積存的現錢。按照二緡抽取一算的比例納稅,一緡為1000錢,一算是120文錢,相當於6%的稅率。一般小手工業者是四緡抽取一算,農民則不用繳算緡。最初兩年,漢武帝采取樹立典型、宣傳引導等方式,希望富商大賈能自覺納稅 ,以幫助國傢解睏。沒想到這些老闆根本不吃這套,“算緡令”頒布後,誰也不願如實申報,齣現瞭“富豪皆爭匿財”的景象。
兩年過後,漢武帝忍無可忍,拿齣瞭殺手鐧――“告緡令”,也就是舉報製度。規定在算緡時一旦發現有人把隱匿不報,或者所報不實,就要被發配邊疆戍邊,而且所有財産沒收充公。課稅範圍也由原先的現錢和車船擴大到包括田宅、牲畜、奴婢在內的一切財産。全部摺閤成現錢作納稅的基數。後來朝廷又宣布重奬舉報人,凡是告緡屬實,舉報人可以獲得一半的罰沒財産。重賞之下,必有勇夫。據《漢書・食貨誌》的記述,告緡令搞瞭幾年之後,朝廷得到“財物以億計,奴婢以韆萬數”;罰沒的田地,“大縣數百頃,小縣百餘頃;宅亦如之”。
靠著算緡和告緡令,朝廷的財政危機大大緩解瞭。雖然漢武帝的算緡錢和告緡令隻是解決財政睏難的暫時政策,但從稅製而言,對財産課稅是較為先進的稅製,這也是中國曆史上第一次全麵徵收財産稅,在稅收發展史上有著特殊的意義。
《清明上河圖》的宋代城市
赤契和白契:宋朝不動産徵稅與避稅的鬥法
宋代是中國曆史上經濟空前繁榮的朝代,土地房産是當時最重要的財産。在宋朝的法律當中,對於土地房産的交易和相關契約文書,規定“最為詳備”。當然這種辦證服務不是免費的,官府要靠它收契稅。
中國古代的契稅始於東晉,當時買賣奴婢、馬牛、田宅,都要按照交易額繳納契稅。契稅標準是賣傢交3%, 買傢交1%,交易完成後官府發放正式的産權憑證。隋唐時期,實施均田製, 田産交易不再徵收契稅。唐末五代,土地買賣開始興盛。宋太祖趙匡胤登基的第二年,即開寶二年(961),朝廷宣布恢復徵收契稅(印契錢)。在契稅徵收範圍方麵,宋朝的契稅主要針對土地房宅等不動産交易, 牛馬、車船等動産交易在宋初也要交契稅, 後來或收或停,到瞭南宋後期免徵契稅。
在宋朝,買賣不動産的法定程序是:雙方請牙人作中介,買主還要請保人,然後從官府購買統一格式的交易文契,寫明買賣雙方、田宅麵積、方位四至、交易價錢、日期和交易方式 (是可贖迴的典賣還是不能贖迴的絕賣)等。契約閤同一共四份,買賣雙方和負責收契稅的商稅院以及本縣官府一份。在規定期限內,雙方持交易契書到官府備案,由買傢繳納契稅,官府在契書上蓋上官印。私自交易、未蓋官印的契書稱為“白契”,而交過契稅、蓋上官印的,稱為“赤契”(紅契)。
雖然交過稅、蓋過章的赤契纔是官方認可的産權證明。但是白契在宋朝卻始終沒有消失,這是為什麼呢?因為契稅越來越高。北宋初年,各地契稅標準並不統一。到瞭仁宗慶曆四年 ( 1044),朝廷統一規定契稅的稅率是4%。到瞭宋徽宗宣和年間,為瞭彌補花石綱和平定方臘起義的財政虧空, 每貫契稅加瞭20文“經製錢”,稅率達到6%。到瞭南宋高宗紹興五年 ( 1135),又徵收總製錢,稅率增加到10%。從此直到南宋末年,一直維持在這個水平。可這還不算完,契稅除瞭正稅之外,還有兩種附加稅。一種叫做定帖錢。所謂定帖錢,就是官府重新核實相關産權歸屬的費用。定帖錢從北宋末年開始徵收,到瞭南宋,核定為每貫20文。另一種叫做頭子錢,這種稅源於唐宋時期支付銅錢的省陌製度,比如省陌的100文錢實際上隻有 77文銅錢,而頭子錢就是要把因為省陌不足的銅錢補足。後來,頭子錢越補越多,早就超過省陌的數額。到瞭南宋孝宗乾道元年(1165)以後, 田宅每交易額一貫,要交契稅正稅 100文、定帖錢20文、頭子錢56文,總稅率達到17.6%。而買官方契紙的紙墨費和打點官吏中介的費用還不在其中。如此一來,老百姓乾脆就不去官府蓋印,白契越來越多。
民間都用白契交易,官府沒瞭財源。北宋神宗元豐年間,曾規定田宅交易不用官方契書, 及未經官府注冊的牙人做中介,都要受處罰。但是實際上法不責眾,發生田宅訴訟時,如果買賣要素和簽字畫押俱全,白契的産權仍然得到官府認可。
郎世寜畫的慧賢皇貴妃高佳氏像
乾隆:誰敢偷鹽稅,就是朕的小舅子也不能饒
在清宮戲裏,乾隆皇帝是一貫風流成性的“大豬蹄子”或者兒女情長的“皇阿瑪”形象,但實際上,乾隆皇帝對於偷稅漏稅一點都不手軟,甚至因為貪汙鹽稅殺瞭自己的小舅子!
鹽稅是中國古代非常重要的稅種,在明清時期,鹽稅的重要性僅次於田賦,而當中又以揚州的兩淮鹽稅最為重要,最多時占全國稅收的1/4,可以說是國之大者。因此,負責監督鹽商、“巡視兩淮鹽課”的兩淮巡鹽禦史權力極大,通常都是皇帝最信任的親信。在康熙年間,康熙的心腹曹寅和李煦輪流擔任兩淮巡鹽禦史。到瞭乾隆年間,皇帝的小舅子、慧賢皇貴妃高佳氏(《延禧攻略》裏高貴妃的原型)的弟弟高恒也當上瞭兩淮巡鹽禦史。從乾隆二十二年(1757)到乾隆三十年(1765),掌管兩淮鹽政達八年之久。
高恒是個官二代。他的父親叫高斌,在雍正年間當過兩淮鹽運使兼江寜織造,後來做到文淵閣大學士、軍機大臣、吏部尚書,一生兢兢業業,最後以72歲高齡纍死在治河任上。要說高恒,也是一個會辦事的人。乾隆幾次南巡,他負責接駕,還雇用能工巧匠建造瞭揚州的標誌性建築五亭橋,深得皇帝歡心。可接駕終歸是非常費錢的差事,當年曹寅為康熙南巡接駕,積纍巨額虧空,最後成為曹傢敗落的導火索。高恒又要討好皇帝,又要自己花銷,便把眼光投到瞭鹽稅上瞭。在任兩淮巡鹽禦史期間,高恒下令鹽商每一引鹽抽銀三兩為公傢用錢。這筆鹽稅實際上沒有上交國庫,而是進瞭自己的“小金庫”。乾隆三十三年(1768),新任兩淮巡鹽禦史尤拔世奏報前任高恒貪汙,乾隆帝下令嚴查此案。不查不知道,一查嚇一跳,高恒曆年貪汙的鹽稅和皇帝南巡的備用金計白銀467萬餘兩,而當時全國一年的鹽稅也不過四百多萬兩銀子。高恒一個人貪汙的竟然超過瞭全國一年的鹽稅!乾隆帝諭旨,要處死高恒。大學士傅恒為高恒求情:“請皇上看在已故皇貴妃的麵上,免其死罪。”這時乾隆冷冷地說瞭一句:“皇貴妃的兄弟犯法可以免死,若是皇後的兄弟犯法又當如何?”――要知道傅恒的姐姐正是乾隆帝的富察氏皇後,他也是皇上的小舅子,皇上這是話外有音!傅恒一聽,嚇得瑟瑟發抖,不再敢說。最終高恒被乾隆處死瞭。
可悲的是,高恒雖然伏法,後人卻沒有吸取教訓。高恒的長子高樸齣任新疆葉爾羌辦事大臣,發現當地盛産美玉。他上疏請求開采玉石,開采的玉石被稱為官玉,全部上繳朝廷。僅僅兩年之後,有人嚮乾隆奏報高樸在當地勒索金銀、盜賣官玉。結果調查發現,高樸在葉爾羌積存白銀一萬六韆餘兩、黃金五百餘兩,還把官玉寄迴傢。乾隆皇帝大怒,下命誅殺高樸,並且抄傢。
父親貪汙鹽稅倒下瞭,兒子又貪圖美玉喪命,可謂是“前腐後繼”。而鐵腕治貪的乾隆皇帝,晚年卻豢養瞭中國古代最大的貪官:和�|,這更是令人深思的事。
特約撰稿
四海夕陽
校對 徐珩