本文由財稅評論公眾號汪道平整理 僅供參考 疑難：EPC工程總承包是兼營還是混閤銷售行為？ - 趣味新聞網

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問：EPC工程總承包閤同如何計稅？是兼營行為還是混閤銷售行為？其中涉及的設計，采購，施工等業務需要分彆計稅還是統一按建築服務計稅？

答：EPC工程（Engineering Procurement Construction)，是指公司受業主委托，按照閤同約定對工程建設項目的設計、采購、施工、試運行等實行全過程或若乾階段的承包。這方麵的計稅問題，目前國傢沒有統一規定，參考以下稅務局規定。

《福建2018年9月12366谘詢熱點難點問題集》

16問：一般納稅人采取EPC模式（閤同內容包含設計，施工及機械采購）提供建築服務，應如何繳納增值稅？

答：根據《財政部、國傢稅務總局關於全麵推開營業稅改徵增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1《營業稅改徵增值稅試點實施辦法》第三十九條規定，納稅人兼營銷售貨物、勞務、服務、無形資産或者不動産，適用不同稅率或者徵收率的，應當分彆核算適用不同稅率或者徵收率的銷售額；未分彆核算的，從高適用稅率。

因此，一般納稅人應根據具體項目分彆核算繳納增值稅。其設計服務適用稅率為6%；工程服務適用稅率為9%，徵收率為3%；銷售貨物適用稅率為13%；未分彆核算的從高適用稅率。

因此，納稅人采取EPC模式（閤同內容包含設計，施工及機械采購）提供建築服務應根據具體項目分彆核算繳納增值稅。其設計服務適用稅率為6%；工程服務適用稅率為9%，徵收率為3%；銷售貨物適用稅率為13%；未分彆核算的從高適用稅率。

但一些地區存在不同口徑按混閤銷售行為繳納，具體執行請注意谘詢主管稅務機關。

《江西省國傢稅務局關於全麵推開營改增試點政策問題解答（八）》

一、EPC業務如何繳納增值稅？是視同一個總建築安裝項目計算增值稅，還是分彆按設計、采購、施工來核算，按兼營計算增值稅？

答：EPC是指公司受業主委托，對一個工程項目負責進行“設計、采購、施工”，與通常所說的工程總承包含義相似。納稅人與業主簽訂工程總承包閤同，從業主取得的全部收入按提供建築服務繳納增值稅。

《深圳全麵推開營改增試點之建築服務稅收政策問答》

19.建築企業受業主委托，按照閤同約定承包工程建設項目的設計、采購、施工、試運行等全過程或若乾階段的EPC工程項目，應按什麼稅目徵收增值稅？

答：根據《深圳市全麵推開“營改增”試點工作指引（之一）》規定，應按建築服務繳納增值稅。

《陝西國稅解答建築房地産業營改增的20個實務問題》

問題5：EPC、BT、BOT、PPP等項目既涉及兼營又涉及混閤銷售，納稅義務發生時間、計稅依據如何確定？

答：EPC、BT、BOT、PPP等項目中，如果一項銷售行為既涉及貨物又涉及服務，且兩個應稅項目有密切的從屬或因果關係，屬混閤銷售行為。混閤銷售行為按納稅人經營類彆不同，分彆按貨物或服務繳納增值稅。

不符閤上述條件的，屬於兼營業務，應分彆核算貨物和服務銷售額並計算繳納增值稅。未分彆核算的，從高適用稅率繳納增值稅。

河北省稅務局

問：EPC項目采用聯閤體投標方式，設計是一個單位，采購和施工是另一個單位，閤同中對設計款、設備款、施工款均單獨約定金額，且在同一個閤同中約定，設計單位單獨給甲方提供發票。請問，采購、施工的這傢單位給甲方提供發票是按建築服務開具，還是單獨按不用稅率開具發票。

答復時間：2020-08-12

答：根據《河北省國傢稅務局關於全麵推開營改增有關政策問題的解答(之一)》規定：

十五、關於混閤銷售界定的問題

一項銷售行為如果既涉及服務又涉及貨物，為混閤銷售。對於混閤銷售，按以下方法確定如何計稅：

（一）該銷售行為必須是一項行為，這是與兼營行為相區彆的標誌。

（二）按企業經營的主業確定。若企業在賬務上已經分開核算，以企業核算為準。

（三）企業不能分彆核算的，按如下原則：從事貨物的生産、批發或者零售的單位和個體工商戶的混閤銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個體工商戶的混閤銷售行為，按照銷售服務繳納增值稅。

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四川省稅務局：

問題內容：EPC總承包情況下，建築企業作為總承包企業，既負責工程設計和施工，還負責設備采購和安裝（設備從外部廠傢采購）。請問：建築企業的上述銷售服務和設備這些行為是混閤銷售還是兼營？如果是混閤銷售，是否設計、建築和設備均以建築業9%（企業為一般納稅人）的稅率開具發票？

答復時間：2019-10-28

答復內容：您好！您提交的網上留言谘詢已收悉，現答復如下：

請參考：根據財政部 國傢稅務總局關於全麵推開營業稅改徵增值稅試點的通知 財稅〔2016〕36號第三十九條 納稅人兼營銷售貨物、勞務、服務、無形資産或者不動産，適用不同稅率或者徵收率的，應當分彆核算適用不同稅率或者徵收率的銷售額；未分彆核算的，從高適用稅率。

第四十條 一項銷售行為如果既涉及服務又涉及貨物，為混閤銷售。從事貨物的生産、批發或者零售的單位和個體工商戶的混閤銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個體工商戶的混閤銷售行為，按照銷售服務繳納增值稅。（若您對此仍有疑問，請聯係您的主管稅務機關谘詢）

來源：綜閤各地稅務局政策迴復、每日稅訊

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