發表日期 3/26/2022, 8:05:51 AM
差額徵稅的相關涉稅知識一直是眾多財務關注的重點,也是我們實際工作中經常遇到的一個難點,各業務稅率難記,開票要求眾多
今天小編帶大傢一起梳理,我們今天就把日常用到的差額徵稅全部搞懂!
為什麼會齣現差額徵稅呢?
差額徵稅是營改增以後為瞭解決那些無法通過增值稅進項發票抵扣來避免重復徵稅的項目而采取的一種抵扣方法。
一共有十幾種應稅服務可以用差額徵稅,我們以一般企業經常碰到的業務來做解釋說明
1
勞務派遣
首先勞務派遣要跟人力資源外包業務區分開,不著急慢慢看
正常來講,區分一般納稅人跟小規模納稅人(其他業務也一樣這樣分開說明)
(1)一般納稅人(簡易計稅,5%)
可以選擇差額納稅,以取得的全部價款和價外費用,扣除代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金後的餘額為銷售額。
按照簡易計稅方法依5%的徵收率計算繳納增值稅。
(2)小規模納稅人(簡易計稅,5%)
可以選擇差額納稅,以取得的全部價款和價外費用,扣除代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金後的餘額為銷售額。
按照簡易計稅方法依5%的徵收率計算繳納增值稅。
賬務處理如下:
本月勞務派遣收入200萬元,支付給勞務派遣員工和各項費用180萬元。
簡易計稅可以差額納稅A企業應納稅:
(200-180)/1.05%×5%=0.95萬元。
1、收到勞務派遣費時,確認收入
藉:銀行存款 200
貸:主營業務收入 190.48應交稅費――簡易計稅(計提) 9.52
2.嚮被派遣員工支付薪酬,確認成本
藉:主營業務成本 180
貸:應付職工薪酬 180
3.取得閤規增值稅扣稅憑證時
藉:應交稅費――簡易計稅(扣減)8.57
貸:主營業務成本 8.57
4.申報納稅時
藉:應交稅費――簡易計稅(繳納)0.95
貸:銀行存款 0.95
2
人力資源外包
納稅人提供人力資源外包服務,按照經紀代理服務繳納增值稅,其銷售額不包括受客戶單位委托代為嚮客戶單位員工發放的工資和代理繳納的社會保險、住房公積金。
嚮委托方收取並代為發放的工資和代理繳納的社會保險、住房公積金,不得開具增值稅專用發票,可以開具普通發票。
(1)一般納稅人(簡易計稅,5%)
提供人力資源外包服務,可以選擇適用簡易計稅方法,按照5%的徵收率計算繳納增值稅。
(2)小規模納稅人(3%)
賬務處理一般跟勞務派遣相同(返迴去看案例的賬務處理哦)
3
跨縣(市、區)提供建築服務預繳增值稅
(1)一般納稅人
適用一般計稅方法計稅的,以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款後的餘額,按照2%的預徵率計算應預繳稅款。
一般納稅人跨縣(市、區)提供建築服務,選擇適用簡易計稅方法計稅的,以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款後的餘額, 按照3%的徵收率計算應預繳稅款。
(2)小規模納稅人
以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款後的餘額, 按照3%的徵收率計算應預繳稅款。
4
建築服務簡易計稅
納稅人提供建築服務適用簡易計稅方法的,以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款後的餘額為銷售額。
賬務處理,我們來看以下的例子:
A建築公司為一般納稅人,采用簡易計稅方式。收取業主全部工程款100萬元,自建部分成本為16萬元,支付C公司分包款80萬元。A建築公司嚮業主開具瞭增值稅專用發票。
建築公司按差額計算稅額申報:
(1000000-800000)÷(1+3%)×3%=5825.24元
建築公司按全額嚮業主開具建築服務發票:
發票金額(不含稅)、稅額計算:
稅額=1000000÷(1+3%)×3%=29126.21
金額=1000000-29126.21=970873.79
注意:
按照上述金額和稅額開具增值稅專用發票,建築業差額納稅屬於可以全額開具增值稅專用發票的情況。
業主取得增值稅專用發票後,可以抵扣進項稅額應包括全部工程的增值稅。
分錄如下:
1、工地發生成本費用
藉:閤同履約成本――工程施工
貸:原材料等
2、支付C公司分包款
藉:閤同履約成本――工程施工
貸:銀行存款
3、取得分包發票且納稅義務發生時
允許抵扣的稅額= 800000÷(1+3%) ×3%
藉:應交稅費----簡易計稅
貸:閤同履約成本――工程施工
4、工程結束
藉:主營業務成本
貸:閤同履約成本――工程施工
5、收取業主工程款
藉:銀行存款
貸:主營業務收入
應交稅費----簡易計稅
上繳稅款
藉:應交稅費----簡易計稅
貸:銀行存款
6、未收的質量保障金
藉:應收賬款――XX項目
貸:閤同資産
5
物業管理服務中收取的自來水水費
提供物業管理服務的納稅人,嚮服務接受方收取的自來水水費,以扣除其對外支付的自來水水費後的餘額為銷售額,按照簡易計稅方法依3%的徵收率計算繳納增值稅。
賬務處理如下:
1、收取服務收入時
藉:銀行存款
貸:主營業務收入
應交稅費-應交增值稅(銷項稅額)
2、支付給自來水公司
藉:主營業務成本
應交稅費-應交增值稅(銷售稅額抵減)
貸:銀行存款
3、月底結轉增值稅
藉:應交稅費-應交增值稅-轉齣未交增值稅
貸:應交稅費-應交增值稅-銷售稅額抵減
藉:應交稅費-應交增值稅-銷項稅額
貸:應交稅費-應交增值稅-轉齣未交增值稅
6
開票事項
差額徵稅其實也是一種開票方式,按差額部分能否開具專票,可分為兩大類型:
(1)差額部分不得開具專票
銷售方差額納稅,購買方差額抵扣稅款,體現瞭銷售方徵多少增值稅,購買方抵多少增值稅的原理。
(2)差額部分可以開具專票
銷售方差額納稅,購買方全額抵扣稅款,減輕瞭銷售方不能取得進項發票的稅負問題,又使購買方的利益不受影響。
總結一下:
附:開票業務分類及計稅依據(圖示)
(1)差額部分不得開具專票業務:
(2)差額部分可以開具專票業務
來源:財叔稅課堂
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